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En el siguiente artículo se va a dar cobertura al concepto de auditoría en un sentido amplio, enfocado en su origen, historia y las diferentes modalidades que se presentan y que se deben conocer. Además, se desarrollarán todos los contenidos que servirán de referencia para ir comprendiendo el concepto de auditoría de cuentas a lo largo de todo el módulo, siguiendo un enfoque que parte de lo general (concepto de auditoria amplio) a lo particular (auditoría y auditor de cuentas).
Concepto general de auditoría
Origen etimológico
La auditoría es tan antigua como la humanidad y tiene su origen en la práctica de la contabilidad. Como práctica, es tan antigua y tan diversa como lo son las distintas civilizaciones y ha evolucionado a medida que la humanidad se transforma. La palabra auditoría tiene su origen etimológico en el verbo latino “audire” que significa “oír”. Los primeros auditores ejercían su función juzgando la veracidad o no de lo que les era sometido a su verificación, y lo hacían, fundamentalmente, escuchando.
Historia
En cuanto al origen y a la evolución de la profesión es importante conocer qué la función de auditoria es un rol histórico constatable. (Mantilla, 1989): en la prehistoria, la auditoría se originó como una actividad de fiscalización y verificación de los principios de registro; en la Edad Media, los hacendados y grupos económicos favorecidos tenían que pagar su diezmo al virrey y para su control estaban los auditores y la función evolucionó dando cobertura a la Edad industrial, hasta el presente.
Definiciones
William Thomas Porter y John C. Burton definen “la Auditoría como el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario.” (Porter, 1983). Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la información y el usuario.
“El examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos.”
Holmes, 1984
El propósito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad de la información que produce el sistema.
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), presenta como definición de Auditoria, lo siguiente: “Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad, generalmente aceptados de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas”. (AICPA, 1983).
Esta definición, aunque suele ser la más usada y la más sectorizada, no comprende a todas las gamas de auditorías existentes. Un ejemplo es la auditoría de sistemas de información, auditoría ambiental, auditoría social. Además de las que se puedan desarrollar en un futuro y se queda limitada solamente a la Auditoría de los estados financieros.
Concepto de auditoría según la American Accounting Association (AAA)
Uno de los conceptos que mejor refleja el concepto de auditoría en su visión más amplia es la facilitada por la AAA en 1972. Esta la definió como; “systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions on economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between those assertions, and established criteria and communicating the results to interested users”.
En la traducción, el concepto amplio de Auditoría quedaría definido como un proceso sistemático de obtener y valorar objetivamente evidencia sobre los datos revelados (por las empresas) sobre sus actuaciones y hechos económicos para determinar el grado de correspondencia entre dicha información y los criterios establecidos, comunicando sus resultados a terceros interesados.
Modalidades de Auditoría
No existe una única clasificación para recoger los “tipos auditoría”. Si se atiende a la definición que se proponía en el apartado anterior, en el ámbito empresarial, cualquier dato revelado por una entidad puede ser objeto de auditoría, siempre que haya un criterio establecido contra el que contrastar. Y en este contexto, se debe considerar “dato” en el concepto amplio de la palabra: un número, una afirmación, un procedimiento, un sistema, y demás. Por tanto, existen múltiples tipos de auditoría. Entre ellas, y atendiendo al objeto y alcance, se distinguen:
Auditoría externa o legal
Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal. La definición de auditoría externa que recoge L. Cañibano, de aceptación generalizada, es la siguiente: «El objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente».
Algunos autores, como J. L. Larrea y A. S. Suárez, califican la auditoría como externa por su condición de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa; mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce frente a terceros. Esta es la auditoría de cuentas anuales que está regulada por la Ley de Auditoría de Cuentas y resto de ordenamiento jurídico relacionado y es sobre la que se profundizará a lo largo de todos los módulos.
Auditoría interna
La función de Auditoría Interna se ubica dentro de las organizaciones y busca garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad, evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados. La auditoría interna se puede concebir, como una línea de defensa que forma parte del control interno de las entidades. La realizan personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a la dirección de todos los resultados obtenidos.
Auditoría pública o gubernamental
En España, la actividad auditora de organismos e instituciones públicas es desarrollada por el Tribunal de Cuentas (TC) creado por Ley Orgánica en 1984, que depende de las Cortes Generales, con independencia del Ejecutivo. La función de la auditoría pública, equivalente a la auditoría externa privada, es competencia del TC, sin perjuicio de las competencias atribuidas en la materia a las CC AA a través de sus Tribunales de Cuentas.
Auditoría de sistemas
La Auditoría de Sistemas es la rama que se encarga de llevar a cabo un proceso formal por especialistas en auditoría y en informática (normalmente, ingenieros), con el objetivo de verificar y asegurar que los recursos y procesos involucrados en la construcción y explotación de los Sistemas de información cumplen con los procedimientos y estándares establecidos y se ajustan a criterios de integridad, eficiencia, seguridad, efectividad y legalidad en función del entorno de la empresa, a fin de tomar decisiones adecuadas (Elissondo, s.f.).
Concepto de auditoría aplicado
Como se pudo ver en este artículo, la auditoría ha tenido trascendencia en la humanidad, ya que este proceso de verificación y control mantiene todo en orden. El hecho de anticiparse a los diferentes inconvenientes que pueden surgir al interior de una organización es un proceso necesario. Esto se logra únicamente con la capacitación y el conocimiento adecuado.
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